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Reclamación de beneficios fiscales por hijos para padres sin custodia – Journal of Accountancy

Reclamación de beneficios fiscales por hijos para padres sin custodia – Journal of Accountancy
13 enero, 2021
Category: Crédito Fiscal

Las reglamentaciones propuestas emitidas el año pasado brindan mayor certeza para los padres con los que no residen hijos dependientes que califican, pero a quienes el padre con custodia les permite reclamar ciertos beneficios tributarios para dependientes según la Sec. 152 (e) – una disposición con respecto a la cual los contribuyentes son propensos a cometer errores.

El segundo. La regla especial 152 (e) se aplica solo a la exención por dependencia y al crédito tributario por hijos, incluida la parte reembolsable. El monto de la exención es cero para los años tributarios 2018-2025 según la PL 115-97, conocida como Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA). Sin embargo, la TCJA también aumentó significativamente el crédito tributario por hijos, el cual (para los niños que califican bajo la Sec. 24) también se puede asignar al padre sin custodia bajo la Sec. 152 (e) (consulte “Rincón de la práctica fiscal: el crédito fiscal por hijos ahora es más alto y está más disponible” , JofA , junio de 2018). Por lo tanto, lejos de ser discutible, esta guía podría ser aún más significativa para los padres divorciados, separados o que viven separados unos de otros.

RENUNCIA AL RECLAMO

La exención por dependencia y el crédito tributario por hijos para un hijo calificado generalmente se permiten para el padre que tiene la custodia principal del hijo (padre con custodia) durante el año calendario. Segundo. 152 (e) (2) y Regs. Segundo. 1.152-4 permitir que el padre con custodia renuncie a esos beneficios para permitir que el padre sin custodia los reclame, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

  • Los padres están divorciados o separados legalmente por decreto de divorcio o manutención separada, separados por un acuerdo de separación por escrito o han vivido separados en todo momento durante los últimos seis meses del año calendario, incluidos los padres que nunca se casaron;
  • Uno o ambos padres juntos proporcionaron más de la mitad de la manutención total del niño durante el año calendario;
  • Uno o ambos padres ejercieron la custodia legal del niño durante más de la mitad del año; y
  • El padre con custodia firma el Formulario 8332, Liberación / Revocación de liberación de reclamo de exención para el hijo por parte del padre con custodia (o un documento sustancialmente similar), indicando que él o ella no reclamará la exención para el niño, y el padre sin custodia adjunta una copia del formulario a su propia declaración original o enmendada para cada año que reclame la exención y / o el crédito tributario por hijos. El padre con custodia puede ejecutar el Formulario 8332 vigente para uno, más de uno o todos los años fiscales futuros.

La liberación de la exención por dependencia y el crédito fiscal por hijos al padre que no tiene la custodia no afecta ningún otro beneficio fiscal relacionado con los hijos (consulte el Aviso 2006-86 y el Comité Conjunto de Impuestos, Explicación técnica de las disposiciones sobre ingresos de HR 4440, la “Oportunidad del Golfo Zone Act of 2005 “ (JCX-88-05) (16 de diciembre de 2005), página 90). Por lo tanto, el cónyuge que tiene la custodia retiene (si corresponde) el estado de cabeza de familia, el crédito por cuidado de niños y dependientes, el crédito por impuesto sobre la renta del trabajo y la exclusión del ingreso por asistencia para el cuidado de dependientes según la Sec. 129.

REGLAMENTOS PROPUESTOS

En enero de 2017, el IRS emitió reglamentos propuestos (REG-137604-07) para implementar los cambios realizados por la Ley de desgravación fiscal para familias trabajadoras de 2004, PL 108-311, y la Ley de fomento de conexiones para el éxito y aumento de adopciones de 2008, PL 110 -351. A la espera de la emisión de las regulaciones finales, los contribuyentes pueden optar por aplicar estas regulaciones propuestas en cualquier año fiscal abierto. Un aspecto de las regulaciones propuestas proporciona orientación para que los padres sin custodia adjunten la copia de un Formulario 8332 debidamente ejecutado o una declaración escrita a sus declaraciones, o para que un padre con custodia revoque la divulgación.

Generalmente, bajo las regulaciones propuestas, donde el padre con custodia ya ha presentado una declaración reclamando la exención de dependencia y / o crédito tributario por hijos, el padre sin custodia debe adjuntar el formulario o declaración ejecutado a una declaración original presentada a tiempo (incluidas extensiones) para la misma. año fiscal. Sin embargo, para tal reclamo del padre sin custodia en una declaración enmendada o en un examen, el padre con custodia primero debe enmendar su declaración, si es necesario, y liberar el reclamo. Los siguientes ejemplos están adaptados de los reglamentos propuestos.

Ejemplo 1: El padre con custodia (CP) presenta su declaración de 2017 el 1 de marzo de 2018, reclamando una exención por dependencia y un crédito tributario por hijos para su hijo. CP firma el Formulario 8332 el 15 de abril de 2018, cumpliendo con la solicitud de exención del padre sin custodia (NCP). NCP presenta su declaración y adjunta el Formulario 8332 que reclama al mismo hijo como dependiente para efectos de la exención y el crédito el 15 de abril de 2018.

A NCP se le permite una exención por dependencia y un crédito tributario por hijos según la Sec. 152 (e) y Regs. Segundo. 1.152-4 (b). A CP no se le permite la exención y el crédito para el niño para 2017. Este ejemplo y el siguiente no abordan si, ni cómo, la declaración de impuestos de CP para 2017 se revisaría para eliminar la exención y el crédito y cualquier aumento de la obligación tributaria resultante.

Ejemplo 2: Los hechos son los mismos que en el Ejemplo 1, excepto que NCP presenta una solicitud de extensión para presentar su declaración de impuestos porque no tiene un Formulario 8332 firmado. CP firma el Formulario 8332 en agosto de 2018 y NCP presenta su volver poco después. NCP adjunta el Formulario 8332 a su declaración de impuestos reclamando la exención por dependencia y el crédito fiscal por hijos.

A NCP se le permite la exención y el crédito según la Sec. 152 (e) y Regs. Segundo. 1.152-4 (b), y CP no se les permite.

Las regulaciones propuestas también permiten adjuntar el Formulario 8332 a una declaración enmendada o proporcionarlo durante un examen. En estas situaciones, el Formulario 8332 no permitirá que el padre sin custodia reclame una exención por dependencia o crédito tributario por hijo si el padre con custodia firmó el Formulario 8332 después de presentar su propia declaración reclamando el beneficio o beneficios para el niño, a menos que el padre con custodia presente primero una declaración enmendada que elimine el reclamo.

Ejemplo 3: CP presenta su declaración de 2017 en marzo de 2018, reclamando una exención y un crédito tributario por hijos para su hijo. NCP presenta su declaración de 2017 el 15 de abril de 2018 y no reclama la exención ni el crédito, a pesar de que la sentencia de divorcio le asigna la exención. CP firma un Formulario 8332 en agosto de 2018 para el año fiscal 2017. NCP presenta una declaración enmendada poco después, adjuntando el Formulario 8332 a su declaración reclamando una exención por dependencia y un crédito tributario por hijos para 2017.

Basado en Prop. Regs. Segundo. 1.152-5 (e), a NCP no se le permite una exención por dependencia o crédito tributario por hijos para su hijo si CP no ha presentado una declaración enmendada que revoque su reclamo de exención y crédito por dependencia para 2017.

Un padre que revoque la declaración escrita debe adjuntar una copia de la revocación (que también se puede hacer en el Formulario 8332) a la declaración original o enmendada del padre para cada año fiscal para el cual el padre reclamó al hijo como dependiente. El padre que revoca debe guardar una copia de la revocación y la evidencia de la entrega del aviso al otro padre, o de los esfuerzos razonables para proporcionar un aviso real.

MÁS CERTEZA PARA PADRES NO CUSTODIALES

Si bien estas reglamentaciones propuestas dejan sin respuesta si la declaración del padre con custodia se ajustaría en los Ejemplos 1 y 2 o cómo, en los Ejemplos 1 y 2, brindan mayor certeza a los padres sin custodia con respecto a cuándo y cómo adjuntar un Formulario 8332 u otra declaración escrita a sus declaraciones originales o enmendadas, y si el padre que tiene la custodia debe enmendar una declaración que reclame al niño como dependiente a los efectos de la exención por dependencia o el crédito tributario por hijos. Dado que el último beneficio fiscal es generalmente mayor a partir del año fiscal 2018 que antes, los contribuyentes que hacen uso de esta regla especial deben ser bien asesorados por los profesionales para asegurarse de que cumplen con todos los requisitos de procedimiento. Los profesionales también deben monitorear cualquier modificación de estas reglas que resulte de la reducción del monto de la exención por dependencia a cero bajo la TCJA.